ZAGRANICZNE JEDNOSTKI KONTROLOWANE CFC – ALGORYTM DECYZYJNY
Poniżej prezentujemy krok po kroku jak przebiega weryfikacja obowiązku zapłaty podatku od CFC (od zagranicznej jednostki kontrolowanej).
KROK 1: Weryfikacja podmiotowa
CZY podatnik to osoba fizyczna podlegająca polskiemu PIT (art. 3 ust. 1)?
├─ NIE → Brak obowiązku podatku od CFC z art. 30f
└─ TAK → Przejdź do KROKU 2
KROK 2: Identyfikacja zagranicznej jednostki
CZY istnieje podmiot spełniający definicję zagranicznej jednostki (ust. 2 pkt 1)?
├─ Brak siedziby, zarządu, rejestracji w Polsce?
├─ Osoba prawna/spółka kapitałowa/jednostka org./trust/fundacja/inne?
├─ NIE → Brak obowiązku podatku CFC
└─ TAK → Przejdź do KROKU 3
KROK 3: Weryfikacja kontroli/powiązań
CZY podatnik z KROK 1 (samodzielnie/z podmiotami powiązanymi/innymi podatnikami PL) ma w odniesieniu do zagranicznej jednostki z KROK 2:
├─ Udział w kapitale? ALBO
├─ Prawa głosu w organach? ALBO
├─ Prawo do uczestnictwa w zysku? ALBO
├─ Kontrolę faktyczną?
├─ NIE → Brak obowiązku podatku CFC
└─ TAK → Przejdź do KROKU 4
KROK 4: Kwalifikacja do kategorii CFC
KROK 4A: Test kategorii 1 (rajów podatkowych)
CZY jednostka ma siedzibę/zarząd/rejestrację w kraju z listy rajów podatkowych?
├─ Art. 23v ust. 2 lub art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej
├─ TAK → JEDNOSTKA = CFC KATEGORIA 1
│ ├─ Udział w zysku = 100% (równo między PL podatników)
│ ├─ Przejdź do KROKU 7 (obliczanie podatku)
└─ NIE → Przejdź do KROKU 4B
KROK 4B: Test kategorii 2 (brak wymiany informacji)
CZY z państwem siedziby jednostki Polska/UE ma ratyfikowaną umową
umożliwiającą wymianę informacji podatkowych?
├─ NIE → JEDNOSTKA = CFC KATEGORIA 2
│ ├─ Domniemanie: udział w zysku = 100%
│ ├─ Możliwość obalenia przez wykazanie warunków kat. 3
│ ├─ Przejdź do KROKU 4C (test obalenia)
└─ TAK → Przejdź do KROKU 4C
KROK 4C: Test kategorii 3 (substancja ekonomiczna)
TEST KONTROLI:
CZY podatnik (z powiązanymi/PL podatnikami) ma PONAD 50%:
├─ Udziałów w kapitale? ALBO
├─ Praw głosu? ALBO
├─ Prawa do uczestnictwa w zysku? ALBO
├─ Sprawuje kontrolę faktyczną?
├─ NIE → Przejdź do KROKU 4D
└─ TAK → Kontynuuj test kategorii 3
TEST PRZYCHODÓW PASYWNYCH:
CZY co najmniej 33% przychodów to przychody pasywne?
├─ Dywidendy, zbycie udziałów, wierzytelności
├─ Usługi doradcze/księgowe/prawne/reklamowe/zarządzania
├─ Najem/dzierżawa, odsetki, poręczenia, prawa autorskie
├─ Instrumenty finansowe, działalność finansowa
├─ Transakcje z podmiotami powiązanymi bez wartości dodanej
├─ NIE → Przejdź do KROKU 4D
└─ TAK → Kontynuuj test kategorii 3
TEST PODATKOWY:
CZY faktycznie zapłacony podatek jest niższy o co najmniej 25%
od polskiego CIT (19%)?
├─ Próg: podatek < 14,25%
├─ NIE → Przejdź do KROKU 4D
└─ TAK → JEDNOSTKA = CFC KATEGORIA 3
└─ Przejdź do KROKU 6 (test wyłączeń)
KROK 4D: Test kategorii 4 (holdingowa)
TEST KONTROLI: (jak w kategorii 3)
CZY ponad 50% kontroli?
├─ NIE → Przejdź do KROKU 4E
└─ TAK → Kontynuuj test kategorii 4
TEST PODATKOWY: (jak w kategorii 3)
CZY podatek niższy o co najmniej 25%?
├─ NIE → Przejdź do KROKU 4E
└─ TAK → Kontynuuj test kategorii 4
TEST PRZYCHODÓW:
CZY przychody pasywne < 30% wartości aktywów pasywnych?
├─ NIE → Przejdź do KROKU 4E
└─ TAK → Kontynuuj test kategorii 4
TEST AKTYWÓW:
CZY aktywa pasywne ≥ 50% wszystkich aktywów?
├─ Udziały, nieruchomości, wartości niematerialne, należności od powiązanych
├─ NIE → Przejdź do KROKU 4E
└─ TAK → JEDNOSTKA = CFC KATEGORIA 4
└─ Przejdź do KROKU 6 (test wyłączeń)
KROK 4E: Test kategorii 5 (wzór matematyczny)
TEST KONTROLI: (jak w kategoriach poprzednich)
CZY ponad 50% kontroli?
├─ NIE → Przejdź do KROKU 5 (brak CFC)
└─ TAK → Kontynuuj test kategorii 5
TEST WZORU MATEMATYCZNEGO:
CZY dochód jednostki > (aktywa + koszty zatrudnienia + amortyzacja) × 0,3?
├─ NIE → Przejdź do KROKU 5 (brak CFC)
└─ TAK → Kontynuuj test kategorii 5
TEST LOKALNYCH TRANSAKCJI:
CZY mniej niż 75% przychodów z transakcji z podmiotami niepowiązanymi
w tym samym państwie?
├─ NIE → Przejdź do KROKU 5 (brak CFC)
└─ TAK → Kontynuuj test kategorii 5
TEST PODATKOWY: (jak wcześniej)
CZY podatek niższy o co najmniej 25%?
├─ NIE → Przejdź do KROKU 5 (brak CFC)
└─ TAK → JEDNOSTKA = CFC KATEGORIA 5
└─ Przejdź do KROKU 6 (test wyłączeń)
KROK 5: Brak kwalifikacji do CFC
Jednostka nie spełnia żadnej z kategorii CFC
└─ Brak obowiązku podatku CFC z art. 30f
KROK 6: Test wyłączeń (dla kategorii 3, 4, 5)
CZY jednostka prowadzi istotną rzeczywistą działalność gospodarczą?
├─ Jednostka podlega opodatkowaniu od całości dochodów w UE/EOG?
├─ Ma przedsiębiorstwo (lokal, personel, wyposażenie)?
├─ Struktury mają uzasadnienie ekonomiczne?
├─ Współmierność zasobów do działalności?
├─ Samodzielność funkcji gospodarczych?
├─ Znaczny udział przychodów z rzeczywistej działalności?
├─ TAK → Brak obowiązku podatku CFC (wyłączenie)
└─ NIE → Przejdź do KROKU 7
KROK 7: Obliczanie podatku CFC
KROK 7A: Ustalenie podstawy opodatkowania
- USTAL DOCHÓD JEDNOSTKI:
├─ Kategorie 1,2,3,5: Nadwyżka przychodów nad kosztami (według przepisów PL)
└─ Kategoria 4: 8% wartości aktywów pasywnych
- USTAL PROPORCJĘ OKRESU KONTROLI:
└─ Okres kontroli w roku podatkowym / cały rok podatkowy
- USTAL UDZIAŁ W ZYSKU:
├─ Kategoria 1: Domniemanie 100% (równo między PL podatników)
├─ Kategoria 2: Domniemanie 100% (możliwe obalenie)
└─ Kategorie 3,4,5: Rzeczywisty udział
- OBLICZ PODSTAWĘ:
Podstawa = Dochód × Proporcja okresu × Udział w zysku
- DOKONAJ ODLICZEŃ:
├─ Odlicz dywidendy już opodatkowane w Polsce
├─ Odlicz dochód z zbycia udziałów w CFC
└─ Uwzględnij przeniesienia z lat poprzednich
KROK 7B: Obliczenie podatku
PODATEK CFC = Podstawa opodatkowania × 19%
KROK 7C: Ulgi w podatku
- ODLICZ PODATEK ZAGRANICZNY:
├─ Proporcjonalnie do podstawy opodatkowania
├─ Pod warunkiem wymiany informacji podatkowych
- ODLICZ PODATEK CFC JEDNOSTKI ZALEŻNEJ:
├─ Jeśli jednostka zależna zapłaciła podatek CFC
├─ Ma co najmniej 50% udziału w CFC
├─ Istnieje podstawa wymiany informacji
- PODATEK DO ZAPŁATY = Podatek CFC – Ulgi
KROK 8: Obowiązki formalne
- PROWADZENIE REJESTRÓW:
├─ Kategorie 1,2: Wszystkie jednostki
├─ Kategoria 3: Jednostki spełniające test kontroli
├─ UE/EOG: Tylko pełne CFC
- EWIDENCJA OPERACJI:
├─ Odrębnie od ewidencji rachunkowych
├─ Umożliwiająca ustalenie dochodu i podatku
├─ Termin: przed złożeniem zeznania
- ROZLICZENIE:
├─ W zeznaniu rocznym PIT
├─ Możliwość przeniesienia nadwyżek na 5 lat
KROK 9: Szczególne przypadki
Trusty i fundacje
CZY podatnik jest założycielem/fundatorem podmiotu powierniczego?
├─ TAK → Domniemanie zagranicznej jednostki
│ ├─ Chyba że wykaże definitywne wyzbyte się majątku
│ └─ Udział w zysku = proporcja przekazanego majątku
└─ NIE → Standardowa analiza
Zagraniczne zakłady
CZY podatnik prowadzi działalność przez zagraniczny zakład?
├─ TAK → Stosuje się przepisy CFC odpowiednio
│ ├─ Chyba że dochody uwzględnione w art. 26 lub 30c
└─ NIE → Standardowa analiza
Robert Nogacki jest radcą prawnym, założycielem i partnerem zarządzającym Kancelarii Prawnej Skarbiec, działającej nieprzerwanie od 2006 roku.
Prawo jest równe dla wszystkich, ale strony rzadko są równe: po jednej stoi organizacja, która ma czas, pieniądze i prawników, po drugiej człowiek, który ma jedną firmę, jedne oszczędności i jedno życie.
Klienci rzadko przychodzą do niego z problemem prawnym. Przychodzą z problemem, który ma także stronę prawną: z kontrolą, która zaczęła się od jednej faktury, z pieniędzmi powierzonymi komuś, kto zniknął, z firmą, którą trzeba przekazać dalej, zanim będzie za późno. Większość takich spraw rozstrzyga się na długo przed pierwszym pismem, w decyzjach podjętych bez pytania i w terminach, o których nikt nie pamiętał. Dlatego zaczyna od pytania, jak klient trafił w to miejsce, a nie od tego, co powinien był zrobić.
Doradza przedsiębiorcom i rodzinom z kilkunastu krajów, także tym, którym fiskus właśnie zajął konto i którzy nie wiedzą, co robić jutro rano. Broni ich w kontrolach podatkowych i celno-skarbowych, w sporach z organami podatkowymi i w sprawach karnych skarbowych. Reprezentuje poszkodowanych w oszustwach inwestycyjnych i piramidach finansowych. Pomaga rodzinom zakładać fundacje rodzinne i planować sukcesję, żeby dorobek życia przetrwał dłużej niż jedno pokolenie.
Nie każdą sprawę da się wygrać. Każdą da się prowadzić tak, żeby klient wiedział, na czym stoi. Od 2006 roku reprezentuje pokrzywdzonych w sprawie WGI (Warszawskiej Grupy Inwestycyjnej), jednej z najdłuższych spraw karnych w historii polskiego rynku finansowego, bo są rzeczy, których nie wolno zostawić w połowie, nawet jeśli trwają dwie dekady. W sprawie upadłej giełdy kryptowalut Zonda (Zondacrypto, operator BB Trade Estonia OÜ) reprezentuje kilkuset poszkodowanych w postępowaniu prowadzonym przez Prokuraturę Krajową i w estońskim postępowaniu upadłościowym.
Kancelaria Prawna Skarbiec jest notowana w rankingach największych firm doradztwa podatkowego Dziennika Gazety Prawnej i Rzeczpospolitej, a w latach 2015 do 2018 czterokrotnie otrzymała Medal Europejski Business Centre Club i Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego. Robert Nogacki publikuje regularnie, w prasie i na stronie kancelarii, dla ludzi, którzy mają problem, a nie dyplom prawnika, bo opinia prawna, której klient nie rozumie, chroni tylko prawnika.
Wierzy, że najlepsza porada prawna to ta, dzięki której klient nigdy nie musi stanąć przed sądem.
